建筑业营业税管理暂行办法

发文单位:青岛市地方税务局

发文单位:重庆市地方税务局

以下是中国本网给大家带来的关于建筑业营业税管理暂行办法的相关内容,以供参考。

文  号:青地税函[2000]20号

发布日期:2007-4-5

建筑业营业税管理暂行办法

发布日期:2000-4-5

执行日期:2007-4-5

第一章总则

胶州地方税务局:

生效日期:1900-1-1

第一条为了加强建筑业营业税的规范化管理,保证建筑业营业税政策的正确执行,根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则和相关法律法规,结合我省实际,制定本办法。

  你局《关于建筑企业自行投资建房用于出租应否缴纳建筑业营业税的请示》(胶地税发[2000]24号)收悉。关于单位或个人新建(以下简称“自建”)建筑物后出租,其自建行为是否视同提供“建筑业”税目应税劳务,经研究,现批复如下:根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条的规定,视同提供应税劳务的自建行为,仅限于自建建筑物用于出售的自建行为。对单位或个人出租自建建筑物,建筑物所有权并没有发生转移,不属于销售不动产行为,不征收“建筑业”税目营业税。

各区县(自治县)地方税务局,市局各直属单位:

第二条河南省境内建筑业营业税的征收管理,适用本办法。

  此复。

  现将《财政部
国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》(财税(2006)177号)转发给你们,并结合我市实际,提出如下贯彻意见,请一并遵照执行。

第二章建筑业营业税征税范围

  一、关于建筑业营业税扣缴义务人

第三条建筑业,是指建筑安装工程作业。建筑业的征收范围包括:建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

  纳税人提供建筑业应税劳务,符合以下情形之一的,无论工程是否实行分包,区县税务机关应当以建设单位和个人作为营业税的法定扣缴义务人,此时总承包人不负有代扣代缴义务:

建筑,是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。

  (一)纳税人从事跨区县工程提供建筑业应税劳务的,跨区县工程是指纳税人承包的工程跨越两个或两个以上的区县,不是指纳税人离开机构所在地区县到其他区县承接工程;

安装,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业,包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。

  (二)纳税人(包括工程总承包人和分包人)在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

修缮,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。

  二、关于建筑业营业税的纳税义务发生时间和扣缴义务发生时间

装饰,是指对建筑物、构筑物进行修饰,使之美观或具有特定用途的工程作业。

  (一)建设单位提供原材料、动力和其他物资的纳税义务发生时间和扣缴义务发生时间

其他工程作业,是指上列工程作业以外的各种工程作业,如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破、绿化工程、有线电视安装等工程作业。

  1.依据《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条的规定,建筑工程由建设单位采购并提供原材料、动力和其他物资的,该批次原材料、动力和其他物资的建筑业营业税纳税义务发生时间为施工单位收到该批次原材料、动力和其他物资或取得该批次原材料、动力和其他物资使用权(如取得材料调拨单、发货单等)的当天。

工程承包公司承包建筑安装工程业务,凡工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的,无论其是否参与施工,对工程承包公司按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同,只负责工程的组织协调业务,对工程承包公司的此项业务按“服务业”税目征收营业税。

  2.依据《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条的规定,建设单位为扣缴义务人的,其扣缴义务发生时间为建设单位移交该批次原材料、动力和其他物资或失去该批次原材料、动力和其他物资使用权(如开出材料调拨单、发货单等)的当天。

实行BT(建设–移交)投融资建设模式(以下简称BT模式)的建设项目。

  (二)预收工程价款的纳税义务发生时间

第四条单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为视同提供应税劳务。

  预收工程价款是指工程项目尚未开工时收到的款项。工程项目一旦开工,单位和个人收取的价款就不属于预收工程价款。区县税务机关可以在项目开工的当月,按照《中华人民共和国营业税暂行条例》第九条的规定确定纳税义务发生时间。

自建行为,原则上应符合以下条件:

  三、关于建筑业营业税的纳税地点

建筑工程项目的建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证、国有土地使用证及商品房预售许可证等与兴建单位应为同一单位或个人;

  (一)跨区县工程的纳税地点

施工单位为兴建单位内部依法不需要办理税务登记的非独立核算机构,施工人员是兴建单位的在职职工,施工人员与兴建单位不结算工程价款,施工人员劳务报酬为从所在单位领取的工资。

  建设单位和个人扣缴跨区县工程的建筑业营业税,应按所涉及区县的工程量比例分别向劳务发生地主管地税机关解缴。

第三章建筑业营业税纳税人

  (二)市级重点工程的纳税地点

第五条提供建筑业劳务的单位和个人,为建筑业营业税的纳税人。

  凡市局已发文明确纳税地点的重点工程,其建筑营业税仍然由市局直属征收局集中征收。

本办法所称单位,是指从事建筑业的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;所称个人,是指个体工商户和其他个人。

  四、关于建筑业营业税的异地申报征收

第六条对建筑安装工程实行承包、分包的,分别以承包人和分包人为纳税人。

  (一)纳税人到机构所在地以外的其他区县提供建筑业应税劳务,自纳税义务发生之月(含当月)起6个月内,应向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证,否则,应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税,劳务发生地税务机关不再补征。

自建建筑物对外销售的,以自建建筑物的单位和个人为纳税人。

  (二)扣缴义务人或委托代征人应分别向建筑业应税劳务发生地税务机关申报应纳税款和扣缴税款,劳务发生地税务机关应分别按每一单独的纳税人开具完税凭证。扣缴义务人或委托代征人应及时将完税凭证交纳税人,纳税人应及时将完税凭证向机构所在地主管税务机关报验。

第七条单位以承包、承租、挂靠方式从事建筑业的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外提供建筑业劳务并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。

  (三)纳税人取得建筑劳务收入需开具发票,同时又不能提供以纳税人为台头的完税凭证的,应征收建筑业营业税。

第八条建设项目实行BT模式的,纳税人为:

  五、关于收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项的凭据

项目的建设方(或投资方)与施工企业为同一单位的,以项目的建设方(或投资方)为纳税人。

  (一)收讫营业收入款项包括施工单位和个人取得的实物、抵消的债务等经济利益。

项目的建设方(或投资方)将建筑安装工程承包或分包给其它施工企业的,分别以建设方(或投资方)和施工企业为纳税人。

  (二)取得索取营业收入款项的凭据包括发票、汇票、建设单位认可的工程结算单、工程竣工结算(决算)报告、已执行生效的合同等。

第四章建筑业营业税项目管理

  六、关于自建建筑物行为

第九条税务机关应对建筑业营业税实行项目管理制度。

  (一)拥有建筑施工资质的单位自行购买材料,自行组织施工的建筑行为属于自建建筑物行为;拥有自有宅基地的个人自行购买材料,自聘人员,修建拥有个人产权的生产生活用房的行为,也属于自建建筑物行为。凡不符合上述条件的,都不属于自建行为。

第十条纳税人提供建筑业应税劳务的,应在建筑业工程合同签定并领取建筑施工许可证之日起30日内,持下列有关资料向建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行建筑工程项目登记:

  (二)单位和个人自建建筑物后销售的,自建行为视同提供应税劳务,应征收建筑业营业税;但用于自身生产经营、投资入股或租赁给他人使用的,不征收建筑业营业税。

《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档;

  (三)自建行为的营业额,比照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定确定。其中,我市范围内成本利润率在不低于5%的前提下,由各区县单位根据本地建筑业实际情况发文确定标准,并报市局备案。

营业执照副本和税务登记证件副本;

  二○○七年四月五日

建筑业工程项目施工许可证;

建筑业工程施工合同;

纳税人的开户银行、帐号;

中标通知书等建筑业工程项目证书,对无项目证书的工程项目,纳税人应提供书面材料,材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等;

外出经营活动税收管理证明;

税务机关要求提供的其他有关资料。

纳税人提供异地建筑业应税劳务的,应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行建筑业工程项目登记。

第十一条纳税人建筑业工程项目登记内容发生变化,应自登记内容发生变化之日起30日内,持《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档,向建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记。

纳税人建筑业工程项目完工注销的,应自建筑业工程项目完工之日起30日内,持下列资料向建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记:

《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档;

建筑业工程项目的税收缴款书;

建筑业工程项目竣工结算报告或工程结算报告书;

税务机关要求提供的其他有关资料。

纳税人异地提供建筑业应税劳务的,应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行相应的项目登记。

如纳税人由于办理临时税务登记发生税务登记号变更时,应同时向机构所在地主管税务机关提供《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档。

第五章建筑业营业税税率与营业额

第十二条纳税人提供建筑业劳务,按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式:

应纳税额=营业额税率

第十三条建筑业营业税的税率为3%。

纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务,应当分别核算不同税目的营业额,未分别核算营业额的,从高适用税率。

第十四条建筑业营业税的营业额为纳税人提供建筑业劳务收取的全部价款和价外费用。

价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

纳税人从建设单位取得的临时设施费、劳动保护费、施工机构迁移费、建设场地占用及清理费等各种费用,优质工程奖、提前竣工奖等各种奖励,水电价差款,材料差价款,补偿款以及其他价款,不论是否在工程承包合同内记载,都应计入营业额。

第十五条纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

纳税人发生上述混合销售行为,应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明,营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有的证明,对自产货物销售额不征收营业税。不能提供证明的,对货物销售额并入建筑安装营业额征收营业税。

第十六条除本办法第十五条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。

关于材料与设备划分问题,暂按照《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)和《河南省地方税务局关于印发安装工程设备与材料的划分意见的通知》(豫地税函〔2005〕14号)执行。

第十七条纳税人提供装饰劳务,按照其向客户实际收取的全部价款和价外费用确认计税营业额,不含客户自行采购的材料价款和设备价款。

第十八条纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

支付给其他单位的分包款未取得合法有效凭证的,不得扣除。支付给个人的分包款不得扣除。

第十九条纳税人实行BT模式的,营业额按以下方式处理:

项目的建设方(或投资方)与施工企业为同一单位的,建设方(或投资方)在取得业主支付回购款项时以实际取得的回购款项为计税营业额。回购价款包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入。

建设方(或投资方)将建筑安装工程承包或分包给其它施工企业的,该施工企业为建筑业营业税纳税人,计税营业额为工程承包总额或取得的分包款。建设方(或投资方)在取得业主支付回购款项时按扣除支付给施工企业工程承包总额或分包款后的余额为计税营业额。

第二十条纳税人兼营建筑业应税行为和货物或者非应税劳务的,应当分别核算建筑业应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额,其建筑业应税行为营业额缴纳营业税,货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其建筑业应税行为营业额。

第二十一条纳税人从事拆除建筑物、构筑物劳务,对方以所拆建筑物、构筑物的残余物料,包括砖瓦、石料、木料、门窗、钢筋等的价值抵作劳务价款的,残余物料的处置收入应计入该项劳务的营业额。

纳税人受托提供建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费劳务的,其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入按前款规定计算缴纳建筑业营业税;其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业——代理业”行为,应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳服务业营业税。

第二十二条纳税人提供建筑业劳务价格明显偏低并无正当理由、发生自建行为而无营业额及本办法规定的应当核定建筑业应税行为营业额的,由主管税务机关按下列顺序核定其营业额:

按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

按下列公式核定:

营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

成本利润率为8%。

第六章建筑业营业税纳税义务发生时间

第二十三条纳税人提供建筑业应税劳务,其营业税纳税义务发生时间为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。

第二十四条纳税人提供建筑业劳务采取预收款方式的,其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生自建行为,其营业税纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

纳税人实行BT模式的,建设方(或投资方)纳税义务发生时间为按BT合同约定的分次付款时间。合同未明确付款日期的,其纳税义务发生时间为建设方(或投资方)收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。建筑工程实行承包或分包的,承包或分包方纳税义务发生时间为其收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

第七章建筑业营业税纳税地点与税务管理

第二十五条纳税人提供建筑业劳务应当按照《营业税纳税申报办法》填报《建筑业营业税纳税申报表》,按照规定期限向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。

纳税人异地提供建筑业应税劳务的,应同时向机构所在地主管税务机关报送《建筑业营业税纳税申报表》和《异地提供建筑业劳务税款缴纳情况申报表》。

第二十六条纳税人异地提供建筑劳务的,应自申报之月起(含当月)6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税证明。

纳税人应当向建筑劳务发生地税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

第二十七条税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的原则,可以委托有关单位代征建筑业营业税,签订委托代征税款协议,发给委托代征证书,明确有关代征事项。

第二十八条建筑业营业税的征收管理,依照《中华人民共和国税收征收管理法》及实施细则执行。

第八章附则

第二十九条本办法未尽事宜,按照有关法律、行政法规的规定执行。

第三十条本办法自2011年2月1日起执行。税收政策发生变化的,以新政策为准。《河南省地方税务局关于印发建筑业营业税管理办法的通知》(豫地税发〔2002〕279号)同时废止。

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